高新技术企业的研发费用加计扣除

2023年财政部发布关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告（财政部 税务总局公告2023年第7号），其中第一项提到：“企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的 200%在税前摊销。”

  研发费用加计扣除政策可有效降低高新技术企业税务负担，并且还可提高三年之后复审的通过率，优化科研项目管理制度和财务管理制度，因此高新技术企业开展研发费用加计扣除具有重大意义。高新技术企业应当加强对研发费用加计扣除政策的学习，提高研发费用归集的准确性和效率，从而提高企业核心竞争力，促进企业健康持久发展。

一、高新技术企业开展研发费用加计扣除的重要意义

（一）提高高新技术企业评定的复审通过率

  高新技术企业的评定标准之一是持续研发和技术成果转化，并且高新技术企业资格的有效期是三年，三年之后需要重新认定。企业研究开发活动的开展离不开科研经费的持续投入，因此研发费用加计扣除政策应运而生。研发费用加计扣除政策中关于研究开发活动的概念、研究开发费用的归集范围、研究开发管理制度的制定、研究开发部门的设立等，都要与高新技术企业的经营管理要求相匹配，因此高新技术企业每年开展研发费用加计扣除活动所准备的资料，大多可以直接用于高新技术企业资格的重新认定工作，届时更容易获得复审资格。

（二）减轻高新技术企业税务负担

  高新技术企业在真实发生研发活动之后，即可申报研发费用加计扣除。也就是说，高新技术企业所发生的研发费用可享受税前扣除优惠，这既有助于高新技术企业主动持续性归集研究开发费用，整理研究开发活动资料，确保研究开发活动的顺利开展，又有助于减轻高新技术企业的税务负担，还可提高企业申报其他政府科技项目的通过率。

（三）优化高新技术企业项目管理制度

  高新技术企业为了获得研发费用加计扣除相关政策优惠，往往会严格根据相关会计准则来归集研究开发费用，归档研发资料，开展研发活动，强化研发项目的规范化管理，有意识地提高研发项目管理水平，力求科技创新活动符合研发费用加计扣除政策的要求，这样自然会提高企业财务管理水平，优化科研项目管理制度，缩减企业的经营成本。

二、高新技术企业研发费用加计扣除的关键点分析

（一）税务政策解读

  正确解读税务政策是高新技术企业利用研发费用加计扣除政策关键因素之一。目前部分高新技术企业更为关注相应的高新技术产品在市场上是否能够取得较为可观的经济效益，能否实现科技成果转化，而对研发费用加计扣除政策的了解程度并不深，对相关政策的关注程度不高，或者对相关政策内容和标准的解读并不准确和透彻，政策敏感度低，难以科学计划企业的运营费用和研究开发费用，最终导致企业无法获得相应的研发费用加计扣除优惠。

（二）研发费用归集

  高新技术企业的研究开发费用归集工作往往是由财务会计人员全权负责，然而由于财务会计人员没有参与具体的研究开发活动，因此容易忽略某些细节，在研究开发费用归集方面可能出现漏洞，比如将某些不符合研究开发活动的费用归集到研发费用当中，将不属于研发人员定义的人员工资薪酬归集到研发费用当中，将研发项目验收之后已经投入生产活动的经营成本费用、生产设备租赁费用、生产设备折旧费用归集到研发费用当中。

（三）研发项目管理

  研发项目管理是高新技术企业开展研发费用加计扣除的“基石”。当前某些高新技术企业的研发管理制度不够规范和健全，影响了企业整体的运作程序和研发周期，徒增研发费用，比如研发项目不属于研发费用加计扣除政策规定的可扣除项目范畴，或者研发项目技术内容过于简单，技术含量不足，或者不同研发项目之间技术要点雷同，或者研发项目的经费类型不符合实际情况等，容易产生较大的税务风险，也可能直接导致研发活动以失败告终。同时，研发周期往往较长，研发投入较大，在这期间如果研发项目管理不当，财务人员和研发人员的沟通和对接较少，容易出现研发项目技术泄密的现象，不利于研发项目的有序管理，也不利于研发费用加计扣除的申报，不利于公司的科技创新发展。

（四）研发费用核算

  研发费用核算往往是高新技术企业研发费用加计扣除的“重头戏”。当前不少高新技术企业的研发费用核算方式不够准确。即由于研发项目的研发阶段和开发阶段界定较为困难，财务会计人员在申请发明专利、实用新型专利和软件著作权时，原本应将这部分支出资本化，计入“研发支出－资本化”科目当中，而在专利授权和软件著作权登记之后，才将这部分支出结转到“无形资产”会计科目当中来摊销无形资产，但是在实际操作时，部分财务会计人员直接将研发费用全部费用化处理，造成研发项目的费用化支出和资本化支出核算不正确，加大了税务风险。

三、加强高新技术企业研发费用加计扣除的有效对策

（一）加强研发费用加计扣除政策的学习

  研发费用加计扣除政策的申报虽然可以减轻高新技术企业的税务负担，但是也可能增加税务风险。高新技术企业应当密切关注研发费用加计扣除相关政策，加强对研发费用加计扣除政策的学习和应用，及时了解研发费用加计扣除政策，提升自身的研发管理水平和财务管理水平。近几年，我国研发费用加计扣除政策变动更新速度快，几乎每年都有新的政策颁布，因此高新技术企业的财务会计人员应当及时获取最新的研发费用加计扣除政策公告，精准掌握研发费用加计扣除政策的动向、深层次含义和内涵等，仔细比对分析政策所要求的条件，加强税务风险的预警和防范，熟练使用该项政策，依法诚信办理税务事项，尽可能地减少纳税成本支出。

（二）提高研发费用归集的准确性和效率

  高新技术企业应当提高研发费用归集的准确性和效率，严格做好研发费用归集的规划，重点关注研发人员工资福利费、研发部门办公费用、易耗品、燃料费等公共费用的核算分配，实现整体研发项目效益最大化。

  第一，财务会计人员应当编制研发项目的资金预算表，设置独立的“研发支出”会计科目，根据研发费用加计扣除八个项目设置相应的一级科目，准确掌握研发费用归集范围，梳理分析不同研发项目之间研发费用的归集方式，避免费用账目混乱。同时，财务会计人员应当按照不同的研发项目，分别设置不同的研发辅助台账，针对不同的研发项目，设置不同的明细科目。

  第二，由于目前高新技术企业的研发费用的归集口径包括一般会计口径、高新技术企业认定口径和研发费用加计扣除口径三种类型的口径，这三种口径下的研究开发费用归集范围有所差异，容易导致年度汇算清缴与财务会计报表的口径产生一定的差异，因此财务会计人员应当熟练掌握这三种不同类型的研发费用归集口径，严格掌握税法允许加计扣除的范围，规避或降低税务风险。

  第三，财务会计人员应当严格区分研发费用和生产成本，不可将生产成本归集到研究开发费用当中。在研究开发人员领用耗材时，财务会计人员应当在出库单上标注研发项目的编号、名称和其他内容，相关领用人需要在出库单上签字确认。如果一位研发人员同时参与多个研发项目，那么财务会计人员应当事先统计其在各研发项目工作的时长，再按照实际的工时等比例核算分配各个研发项目的人员薪酬，确保研发费用分摊有理有据。针对研发部门日常产生的固定资产折旧费用、水电燃料费用等间接费用，财务会计人员应当根据研究开发项目的实际分配比例来归集相应的研究开发费用。

（三）构建完善的研发费用管理体系流程

  高新技术企业应当构建完善的研发费用管理体系流程，建立各部门之间的信息共享机制，加强研发项目的合规管理，努力提高研发项目管理水平，保障公司研发项目有条不紊开展，全面规避或降低税务风险。

  首先，由于研究开发活动是一项完整和系统的项目，项目立项直接影响高新技术企业后续研发费用是否能够加计扣除、加计扣除多少金额等。因此，在项目立项之前，高新技术企业应当对研发项目进行全面调研，对项目的科学可行性进行论证分析，确保研发项目属于新产品、新技术和新工艺的范畴，并且保存好相应的立项资料，确保研发项目申请立项手续完备。

  其次，高新技术企业应当以国家相关政策为引导，构建完善研发费用管理制度，优化研发项目预算管理制度、财务管理制度等，确保各研发项目组成员的职责清晰，确保后续研发费用归集合理，提高研发费用利用效率。同时，高新技术企业应当加强对研发项目的事前、事中和事后全过程的管控，强化研发过程动态管理和监督管控。研发项目组人员需要定期或者不定期汇报在研项目的研究进展、遇到的难点、阶段性成果等，将相应的成果评审评估报告当作研发费用加计扣除的资料。

  再次，由于现行采取研发项目加计扣除备案制，需要研发项目备查资料提供支持，因此高新技术企业应当整理总结研发项目相关资料，在研发过程中详细记录实验数据、研发进度、研发人员和科研经费等，保存相应的实验记录和研发成果，确保研发项目材料内容详细和充足，确保研发项目各项资料文件和信息数据的真实和完整，确保研发项目满足加计扣除申报的基本要求，确保公司通过最终的审核而享受研发费用加计扣除优惠政策。
  

（四）完善研发费用会计核算方法和范围

  高新技术企业应当强化研发人员和财务人员之间的配合和沟通力度，完善自身的财务核算体系，严格审查和大力规范研发费用支出，完善研发费用会计核算方法和范围。

  具体来说，高新技术企业应当准确设置符合研发费用核算要求的会计科目，将“研发支出”科目设置为一级科目，准确划分研发项目的研发阶段和开发阶段，设置“研究支出”和“开发支出”二级科目，分开归集相应阶段的费用支出，并且在二级科目下设置相应的人工费用、固定资产折旧费用、无形资产摊销费用、测试费、燃料费等明细科目。在每个月底，财务会计人员应当将费用化支出科目归集的金额结转至“管理费用—研发费用”当中，需要资本化处理的金额应当在“开发支出”会计科目中列支，而不需要对其进行结转，直到研发项目符合资本化时点时，财务会计人员才可将这部分支出累计科目余额结转到“无形资产”科目中，精准核算每月的成本和损益。

  众所周知，高新技术企业是智力密集型和高素质人才密集型企业，创新是高新技术企业可持续发展的动力，而创新活动的开展离不开科研经费的支持。高新技术企业应当加强高新技术企业研发费用加计扣除政策的解读和运用，构建完善的研发费用管理体系流程，完善研发费用会计核算方法和范围，从而有效降低自身的税务风险，全面推动自身科技创新发展，获取更大的经济效益和社会效益，实现企业价值最大化。